TRUNG TÂM ĐÀO TẠO KẾ TOÁN THỰC HÀNH CẤP TỐC TẠI HÀ NỘI
Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế (Thuế TNDN)
- Trừ các khoản chi nêu tại Khoản 2 Mục này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
- Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
· Khoản
chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Khoản 1 Mục này, trừ
phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả
kháng khác không được bồi thường.
Doanh
nghiệp phải tự xác định rõ tổng giá trị tổn thất do thiên tai, dịch
bệnh và trường hợp bất khả kháng khác theo quy định của pháp luật.
Phần
giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng
khác không được bồi thường được xác định bằng tổng giá trị tổn thất trừ
phần bồi thường do tổ chức, cá nhân chịu trách nhiệm thanh toán theo quy
định của pháp luật.
· Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:
· Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ.
Riêng
tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp
như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể
chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe
đưa đón người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao
động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng được trích khấu hao tính vào chi
phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
· Chi
khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh được
thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài
chính).
· Chi
khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch
toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản
cố định và hạch toán kế toán hiện hành.
· Phần
trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ
quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Trường hợp doanh
nghiệp có lãi, có nhu cầu về khấu hao nhanh để đổi mới công nghệ đang áp
dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng là phần trích khấu hao vượt
quá mức khấu hao nhanh theo quy định.
Doanh
nghiệp phải đăng ký phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh
nghiệp lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi
bắt đầu thực hiện trích khấu hao. Hàng năm doanh nghiệp tự quyết định
mức trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài
chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định kể cả
trường hợp khấu hao nhanh. Trong thời gian hoạt động sản xuất, kinh
doanh, doanh nghiệp có thay đổi mức trích khấu hao nhưng vẫn nằm trong
mức quy định thì doanh nghiệp được điều chỉnh lại mức trích khấu hao
nhưng thời hạn cuối cùng của việc điều chỉnh là thời hạn nộp tờ khai
quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm trích khấu hao.
Tài
sản cố định góp vốn, tài sản cố định điều chuyển khi chia, tách, hợp
nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình có đánh giá lại theo quy định thì
doanh nghiệp nhận tài sản cố định này được tính khấu hao vào chi phí
được trừ theo nguyên giá đánh giá lại. Đối với loại tài sản khác không
đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định có góp vốn, điều chuyển khi chia, tách,
hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình và tài sản này có đánh giá lại
theo quy định thì doanh nghiệp nhận tài sản này được tính vào chi phí
được trừ theo giá đánh giá lại.
Đối
với tài sản cố định tự làm nguyên giá tài sản cố định được trích khấu
hao tính vào chi phí được trừ là tổng các chi phí sản xuất để hình thành
nên tài sản đó.
· Phần
trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe
đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống mới đăng ký sử dụng và
hạch toán trích khấu hao tài sản cố định từ ngày 1/1/2009 (trừ ô tô
chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch và khách sạn); phần trích
khấu hao đối với tài sản cố định là tàu bay dân dụng và du thuyền không
sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách
du lịch.
Ô
tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống chuyên kinh doanh vận tải hành
khách, du lịch và khách sạn là các ô tô được đăng ký tên doanh nghiệp mà
doanh nghiệp này trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có đăng ký
một trong các ngành nghề: vận tải hành khách, du lịch, kinh doanh khách
sạn.
Tàu
bay dân dụng và du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận
chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch là tàu bay dân dụng, du
thuyền của các doanh nghiệp đăng ký và hạch toán trích khấu hao tài sản
cố định nhưng trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp
không đăng ký ngành nghề vận tải hàng hoá, vận tải hành khách, du lịch.
· Khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị.
· Khấu
hao đối với công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa
sử dụng cho mục đích khác thì không được tính khấu hao vào chi phí hợp
lý đối với giá trị công trình trên đất tương ứng phần diện tích không sử
dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
Trường
hợp công trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng kinh
doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh được xây dựng trên đất
thuê, đất mượn của các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình (không trực tiếp
thuê đất của nhà nước hoặc thuê đất trong khu công nghiệp) doanh nghiệp
chỉ được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ đối với các công trình
này nếu đáp ứng các điều kiện sau :
-
Hợp đồng thuê đất, mượn đất được công chứng tại cơ quan công chứng theo
quy định của pháp luật; thời gian thuê, mượn trên hợp đồng không được
thấp hơn thời gian trích khấu hao tối thiểu của tài sản cố định.
-
Hóa đơn thanh toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp
đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp đồng , quyết toán giá trị công
trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã số thuế của doanh nghiệp .
- Công trình trên đất được quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hiện hành về quản lý tài sản cố định.
- Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý.
Mức
tiêu hao hợp lý nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá
sử dụng vào sản xuất, kinh doanh do doanh nghiệp tự xây dựng. Mức tiêu
hao hợp lý được xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất sản phẩm và
thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn 3 tháng kể
từ khi bắt đầu đi vào sản xuất theo mức tiêu hao được xây dựng. Trường
hợp doanh nghiệp trong thời gian sản xuất kinh doanh có điều chỉnh bổ
sung mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng
hoá thì doanh nghiệp phải thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
Thời hạn cuối cùng của việc thông báo cho cơ quan thuế việc điều chỉnh,
bổ sung mức tiêu hao là thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập
doanh nghiệp. Trường hợp một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng
hoá Nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức
của Nhà nước đã ban hành.
Sửa đổi và bổ sung: thông tư số 18/2011
Doanh nghiệp tự
xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu,
năng lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh. Định mức này được
xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất sản phẩm và lưu tại doanh
nghiệp đồng thời xuất trình đầy đủ với cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu
cầu.
Riêng
định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của doanh nghiệp thì doanh
nghiệp có trách nhiệm thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong
thời hạn 3 tháng kể từ khi bắt đầu đi vào sản xuất, kinh doanh. Danh
mục định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của doanh nghiệp do doanh
nghiệp quyết định.
Trường
hợp doanh nghiệp trong thời gian sản xuất kinh doanh có điều chỉnh, bổ
sung định mức tiêu hao nguyên vật liệu đã thông báo với cơ quan thuế thì
phải thông báo lại cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp biết. Thời hạn
cuối cùng của việc thông báo cho cơ quan thuế việc điều chỉnh, bổ sung
định mức tiêu hao là thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh
nghiệp theo quy định của năm quyết toán. Trường hợp một số nguyên liệu,
vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao
thì thực hiện theo định mức của Nhà nước đã ban hành.
- Chi
phí của doanh nghiệp mua hàng hoá, dịch vụ không có hoá đơn, được phép
lập Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào (theo mẫu số 01/TNDN kèm
theo Thông tư này) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán
cho cơ sở, người bán hàng, cung cấp dịch vụ trong các trường hợp: mua
hàng hoá là nông sản, lâm sản, thủy sản của người sản xuất, đánh bắt
trực tiếp bán ra; mua sản phẩm thủ công làm bằng đay, cói, tre, nứa, lá,
song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm
nông nghiệp của người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán
ra; mua đất, đá, cát, sỏi của người dân tự khai thác trực tiếp bán ra;
mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng, tài sản của hộ
gia đình, cá nhân đã qua sử dụng trực tiếp bán ra và một số dịch vụ mua
của cá nhân không kinh doanh.
Bảng
kê thu mua hàng hoá, dịch vụ do người đại diện theo pháp luật hoặc
người được uỷ quyền của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp
luật về tính chính xác, trung thực. Trường hợp giá mua hàng hoá, dịch vụ
trên bảng kê cao hơn giá thị trường tại thời điểm mua hàng thì cơ quan
thuế căn cứ vào giá thị trường tại thời điểm mua hàng, dịch vụ cùng loại
hoặc tương tự trên thị trường xác định lại mức giá để tính lại chi phí
hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
- Chi tiền lương, tiền công thuộc một trong các trường hợp sau:
- Chi
tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao
động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo
quy định của pháp luật.
- Các
khoản tiền thưởng cho người lao động không mang tính chất tiền lương,
các khoản tiền thưởng không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng trong
hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động tập thể.
- Chi
tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động
nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi trừ
trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ
tiền lương của năm sau liền kề nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián
đoạn và không được sử dụng vào mục đích khác. Mức dự phòng hàng năm do
doanh nghiệp quyết định nhưng không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện.
- Tiền
lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm
hữu hạn 1 thành viên (do một cá nhân làm chủ); thù lao trả cho các sáng
lập viên, thành viên của hội đồng thành viên, hội đồng quản trị không
trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ.
- Phần
chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hoá đơn; phần
chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động vượt quá 1.500.000
đồng/người/năm; phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt
quá 1.000.000 đồng/người/năm.
Sửa đổi và bổ sung:
Không tính vào
chi phí được trừ: Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động
không có hoá đơn, chứng từ; phần chi trang phục bằng tiền, bằng hiện
vật cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm.
Trường hợp doanh
nghiệp có chi trang phục cả bằng tiền và hiện vật cho người lao động thì
mức chi tối đa để tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế không vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm.
Đối với những ngành kinh doanh có tính chất đặc thù thì chi phí này được thực hiện theo quy định cụ thể của Bộ Tài chính.
- Chi
thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế quy định cụ
thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệm
thu sáng kiến, cải tiến.
- Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động.
- Chi
phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định của Bộ Luật Lao
động; Phần chi phụ cấp cho người lao động đi công tác trong nước và nước
ngoài (không bao gồm tiền đi lại và tiền ở) vượt quá 2 lần mức quy định
theo hướng dẫn của Bộ Tài chính đối với cán bộ công chức, viên chức Nhà
nước.
- Các khoản chi sau không đúng đối tượng, không đúng mục đích hoặc mức chi vượt quá quy định.
- Các khoản chi thêm cho lao động nữ được tính vào chi phí được trừ bao gồm:
- Chi
cho công tác đào tạo lại nghề cho lao động nữ trong trường hợp nghề cũ
không còn phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát
triển của doanh nghiệp.
Khoản chi này bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người đi học).
- Chi phí tiền lương và phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy ở nhà trẻ, mẫu giáo do doanh nghiệp tổ chức và quản lý.
- Chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm trong năm như khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính hoặc phụ khoa cho nữ công nhân viên.
- Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau khi sinh con lần thứ nhất hoặc lần thứ hai.
- Phụ
cấp làm thêm giờ cho lao động nữ trong trường hợp vì lý do khách quan
người lao động nữ không nghỉ sau khi sinh con, nghỉ cho con bú mà ở lại
làm việc cho doanh nghiệp được trả theo chế độ hiện hành; kể cả trường
hợp trả lương bằng sản phẩm mà lao động nữ vẫn làm việc trong thời gian
không nghỉ theo chế độ.
· Các
khoản chi thêm cho người dân tộc thiểu số được tính vào chi phí được
trừ bao gồm: học phí đi học (nếu có) cộng chênh lệch tiền lương ngạch
bậc (đảm bảo 100% lương cho người đi học); tiền hỗ trợ về nhà ở, bảo
hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trong trường hợp
chưa được Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định.
- Phần
trích nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn vượt
mức quy định. Phần chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp
trên, chi đóng góp vào các quỹ của hiệp hội vượt quá mức quy định của
hiệp hội.
- Chi
trả tiền điện, tiền nước đối với những hợp đồng điện nước do chủ sở hữu
cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp
điện, nước không có đủ chứng từ thuộc một trong các trường hợp sau:
- Trường
hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh trực tiếp thanh toán
tiền điện, nước cho nhà cung cấp điện, nước không có bảng kê (theo mẫu
số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo các hoá đơn thanh
toán tiền điện, nước và hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh.
- Trường
hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh thanh toán tiền
điện, nước với chủ sở hữu cho thuê địa điểm kinh doanh không có bảng kê
(theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo chứng từ
thanh toán tiền điện, nước đối với người cho thuê địa điểm sản xuất kinh
doanh phù hợp với số lượng điện, nước thực tế tiêu thụ và hợp đồng thuê
địa điểm sản xuất kinh doanh.
- Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê trả tiền trước.
Ví
dụ: Doanh nghiệp A thuê tài sản cố định trong 4 năm với số tiền thuê
là: 400 triệu đồng và thanh toán một lần. Chi phí thuê tài sản cố định
được hạch toán vào chi phí hàng năm là 100 triệu đồng. Chi phí thuê tài
sản cố định hàng năm vượt trên 100 triệu đồng thì phần vượt trên 100
triệu đồng không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu
thuế.
Đối với chi phí
sửa chữa tài sản cố định đi thuê mà trong hợp đồng thuê tài sản quy định
bên đi thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản trong thời gian thuê thì
chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê được phép hạch toán vào chi phí
hoặc phân bổ dần vào chi phí nhưng thời gian tối đa không quá 3 năm.
Trường
hợp chi phí để có các tài sản không thuộc tài sản cố định: chi về mua
và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao
công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi thế kinh doanh... được phân bổ dần
vào chi phí kinh doanh nhưng tối đa không quá 3 năm.
- Phần
chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không
phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất
cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.
- Chi
trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ hoặc chi trả lãi tiền vay tương ứng
với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi
trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào
sản xuất kinh doanh.
- Trích,
lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn
thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự
phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp không theo đúng
hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng.
- Trích,
lập và sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm và chi trợ cấp thôi
việc cho người lao động không theo đúng chế độ hiện hành.
- Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chi hoặc chi không hết.
Các khoản trích
trước bao gồm: trích trước về sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ,
các khoản trích trước đối với hoạt động đã hạch toán doanh thu nhưng còn
tiếp tục phải thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng và các khoản trích trước
khác.
Đối
với những tài sản cố định việc sửa chữa có tính chu kỳ thì cơ sở kinh
doanh được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vào chi phí hàng
năm. Nếu số thực chi sửa chữa lớn hơn số trích theo dự toán thì cơ sở
kinh doanh được tính thêm vào chi phí hợp lý số chênh lệch này.
- Phần
chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân,
khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết
khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan
trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi
được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15%
trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập. Tổng số chi được trừ không
bao gồm các khoản chi khống chế quy định tại điểm này; đối với hoạt động
thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hoá bán
ra;
Các khoản chi
quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới bị khống chế nêu trên
không bao gồm hoa hồng môi giới bảo hiểm theo quy định của pháp luật về
kinh doanh bảo hiểm; hoa hồng trả cho các đại lý bán hàng đúng giá; các
khoản chi sau phát sinh trong nước hoặc ngoài nước (nếu có): Chi phí
nghiên cứu thị trường: thăm dò, khảo sát, phỏng vấn, thu thập, phân tích
và đánh giá thông tin; chi phí phát triển và hỗ trợ nghiên cứu thị
trường; chi phí thuê tư vấn thực hiện công việc nghiên cứu, phát triển
và hỗ trợ nghiên cứu thị trường; Chi phí trưng bày, giới thiệu sản phẩm
và tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại: chi phí mở phòng hoặc gian
hàng trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí thuê không gian để trưng
bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vật liệu, công cụ hỗ trợ trưng bày,
giới thiệu sản phẩm; chi phí vận chuyển sản phẩm trưng bày, giới thiệu.
Mức giới hạn 15%
trong 3 năm đầu chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp mới thành lập được cấp
giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh kể từ ngày 01/01/2009, không áp dụng
đối với doanh nghiệp được thành lập mới do hợp nhất, chia, tách, sáp
nhập, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu.
Ví dụ: Công ty A
thành lập năm 2008, trong năm 2009 lập báo cáo quyết toán thuế TNDN có
số liệu về chi phí được ghi nhận như sau :
- Phần
chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân,
khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết
khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan
trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh có đầy đủ hóa đơn, chứng từ
hợp pháp : 250 triệu đồng
- Tổng
các khoản chi phí được trừ vào chi phí (không bao gồm: phần chi quảng
cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết,
hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh
toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến
hoạt động sản xuất, kinh doanh): 2 tỷ đồng
Vậy
phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp
tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí,
chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên
quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh được trừ tính vào chi
phí bị khống chế tối đa là :
2 tỷ đồng nhân (x) 10% bằng (=) 200 triệu đồng
Vậy tổng chi phí được trừ tính vào chi phí trong năm 2009 là :
2 tỷ đồng cộng (+) 200 triệu đồng bằng (=) 2,2 tỷ đồng
- Khoản
lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có
gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh
trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động sản
xuất kinh doanh).
- Chi
tài trợ cho giáo dục không đúng đối tượng quy định tại khoản a mục này
hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại điểm b dưới đây:
- Tài
trợ cho giáo dục gồm: tài trợ cho các trường học công lập, dân lập và
tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định của pháp
luật về giáo dục mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ
phần trong các trường học; Tài trợ cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học
tập và hoạt động của trường học; Tài trợ cho các hoạt động thường xuyên
của trường; Tài trợ học bổng cho học sinh, sinh viên thuộc các cơ sở
giáo dục phổ thông, cơ sở giáo dục nghề nghiệp và cơ sở sở giáo dục đại
học được quy định tại Luật Giáo dục trực tiếp cho học sinh, sinh viên
hoặc thông qua cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy
định của pháp luật; Tài trợ cho các cuộc thi về các môn học được giảng
dạy trong trường học mà đối tượng tham gia dự thi là người học; tài trợ
để thành lập các Quỹ khuyến học giáo dục theo quy định của pháp luật về
giáo dục đào tạo.
- Hồ
sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm: Biên bản xác nhận khoản
tài trợ có chữ ký của người đại diện cơ sở kinh doanh là nhà tài
trợ, đại diện của cơ sở giáo dục hợp pháp là đơn vị nhận tài trợ, học
sinh, sinh viên (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ)
nhận tài trợ (theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này); kèm
theo hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật)
hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
- Chi
tài trợ cho y tế không đúng đối tượng quy định tại khoản a mục này hoặc
không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tại điểm b dưới đây:
- Tài
trợ cho y tế gồm: tài trợ cho các cơ sở y tế được thành lập theo quy
định pháp luật về y tế mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn,
mua cổ phần trong các bệnh viện, trung tâm y tế đó; tài trợ thiết bị y
tế, dụng cụ y tế, thuốc chữa bệnh; tài trợ cho các hoạt động thường
xuyên của bệnh viện, trung tâm y tế; chi tài trợ bằng tiền cho người bị
bệnh thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo
quy định của pháp luật.
- Hồ
sơ xác định khoản tài trợ cho y tế gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ
có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của
đơn vị nhận tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài
trợ) theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này kèm theo hoá
đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi
tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
- Chi
tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai không đúng đối tượng quy
định tại khoản a mục này hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu
tại điểm b dưới đây:
- Tài
trợ cho khắc phục hậu quả thiên tai gồm: tài trợ bằng tiền hoặc hiện
vật để khắc phục hậu quả thiên tai trực tiếp cho tổ chức được thành lập
và hoạt động theo quy định của pháp luật; cá nhân bị thiệt hại do thiên
tai thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo
quy định của pháp luật.
- Hồ
sơ xác định khoản tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai gồm:
Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh
nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của tổ chức bị thiệt hại do thiên tai
(hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) là đơn vị nhận tài
trợ (theo mẫu số 05/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo hoá
đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi
tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
- Chi
tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo không đúng đối tượng quy
định tại khoản a mục này hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu
tại điểm b dưới đây:
- Đối
tượng nhận tài trợ là hộ nghèo theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.
Hình thức tài trợ: tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật để xây nhà tình nghĩa
cho hộ nghèo bằng cách trực tiếp hoặc thông qua một cơ quan, tổ chức có
chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật.
- Hồ
sơ xác định khoản tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo gồm: Biên
bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là
nhà tài trợ, người được hưởng tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức
năng huy động tài trợ) là bên nhận tài trợ (theo mẫu số 06/TNDN ban hành
kèm theo Thông tư này); văn bản xác nhận hộ nghèo của chính quyền địa
phương; kèm theo hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện
vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
- Phần chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức chi phí tính theo công thức sau:
 Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam trong kỳ tính thuế
|
=
|
Doanh thu tính thuế của cơ sở thường trú tại Việt Nam trong kỳ tính thuế
--------------------------------
Tổng doanh thu của công ty ở nước ngoài, bao gồm cả doanh thu của các cơ sở thường trú ở các nước khác trong kỳ tính thuế
|
x
|
Tổng số chi phí quản lý kinh doanh của công ty ở nước ngoài trong kỳ tính thuế.
|
Các khoản chi phí quản lý kinh doanh của công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam chỉ được tính từ khi cơ sở thường trú tại Việt Nam được thành lập.
Căn cứ để xác
định chi phí và doanh thu của công ty ở nước ngoài là báo cáo tài chính
của công ty ở nước ngoài đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán độc
lập trong đó thể hiện rõ doanh thu của công ty ở nước ngoài, chi phí
quản lý của công ty ở nước ngoài, phần chi phí quản lý công ty ở nước
ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam.
Cơ sở thường trú của công ty ở nước ngoài tại Việt Nam chưa
thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; chưa thực hiện nộp thuế
theo phương pháp kê khai thì không được tính vào chi phí hợp lý khoản
chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ.
- Các
khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác; Các khoản đã được chi
từ quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp.
- Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế.
- Các
khoản chi của hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh
doanh chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực
hiện đúng theo văn bản hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.
- Các
khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao thông,
vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi
phạm pháp luật về thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo
quy định của pháp luật.
- Chi
về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản
cố định; chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội
ngoài doanh nghiệp; chi từ thiện trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y
tế, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo
nêu tại điểm 2.21, 2.22, 2.23, 2.24 phần này; chi phí mua thẻ hội viên
sân golf, chi phí chơi golf.
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân.
TRUNG TÂM ĐÀO TẠO KẾ TOÁN THỰC HÀNH CẤP TỐC TẠI HÀ NỘI
DẠY KẾ TOÁN THỰC HÀNH THỰC TẾ
Mr Thật: 0989.233.284 – 0916.359.238
